本次個(gè)稅改革方案中最引人注意的變化，是“起征點(diǎn)”將從2000元調(diào)整到3000元。這一調(diào)整讓不少中低收入者欣喜。但是，如果該方案最后獲得通過，月入3000元就真的不用繳稅了嗎？我們以一名月入3000元的納稅人為例，通過研究其收支情況發(fā)現(xiàn)，月入3000元盡管可能免除個(gè)稅，但其間接稅的稅負(fù)并不低，而且從基本生活層面考慮，相對(duì)于中高收入者，3000元收入階層消費(fèi)者的稅負(fù)更重。

個(gè)稅調(diào)查之二：難躲間接稅，低收入者稅負(fù)可能更高

    起征點(diǎn)上調(diào)后，月入3000元可免繳個(gè)稅；中低收入者間接稅稅負(fù)占收入比重較高收入者更多

　　起征點(diǎn)上調(diào) 低收入者獲益

　　“月入萬元繳稅6600”的帖子曾在網(wǎng)上大肆傳播，但網(wǎng)友誤將“三險(xiǎn)一金”也算作稅負(fù)。實(shí)際上，“三險(xiǎn)一金”仍屬于福利保障，并非個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，這部分也應(yīng)該稅前扣除。繳個(gè)稅多少，要先看懂你自己的工資單。

　　李棟（化名），25歲，本科畢業(yè)兩年，在北京一IT私企做軟件設(shè)計(jì)員，月薪3000元。本次個(gè)稅改革方案中，起征點(diǎn)從2000元提高到3000元的潛在受益者。

　　當(dāng)前，在職員工享受法律規(guī)定的“五險(xiǎn)”，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，后兩者個(gè)人不必繳納。目前北京養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例為，本人上一年月平均工資的8%，另外單位還需為個(gè)人繳納20%。醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例為，單位10%，個(gè)人2%+3元。失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為個(gè)人上一年月平均工資的0.2%，單位繳納比例為1.5%。

　　從2009年下半年起，北京市統(tǒng)一規(guī)定所有用人單位按工資的12%辦理繳納住房公積金，單位和個(gè)人的繳納比例都是工資的12%。

　　因此個(gè)人繳納“三險(xiǎn)一金”的比例是工資的22.2%+3元。以此計(jì)算，李棟的3000元工資中，需要扣除“三險(xiǎn)一金”的金額為669元。

　　如果本次個(gè)稅改革將起征點(diǎn)提高到3000元，李棟將從原來的繳個(gè)稅一族，變?yōu)槊舛愐蛔濉?/p>

　　目前個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”，仍適用2000元的起征點(diǎn)。個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，為納稅人的收入減去可稅前扣除的“三險(xiǎn)一金”和2000元的免征額。因此，李棟的應(yīng)納稅所得額為3000元-669元-2000元=331元。

　　按照當(dāng)前個(gè)人所得稅仍實(shí)行的9級(jí)稅率表，應(yīng)納稅所得額不超過500元的部分，適用稅率為5%。因此李棟需要繳納的個(gè)人所得稅額為331元×5%=16.55元。

　　即便李棟名義上月薪3000元，但是真正每月可支配的收入，為工資3000元-“三險(xiǎn)一金”669元-個(gè)人所得稅16.55元=2314.45元。

　　而如果當(dāng)前個(gè)稅改革方案中，起征點(diǎn)順利從2000元提高到3000元。那么李棟3000元工資減去“三險(xiǎn)一金”后的余額為2331元，不需繳納個(gè)稅。

　　據(jù)測(cè)算統(tǒng)計(jì)，起征點(diǎn)由2000元/月提高到3000元/月后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重將由目前的28%下降到12%左右。

　　間接稅隱身于每一筆消費(fèi)中

　　雖然16.55元的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，相對(duì)而言并不是很重，但實(shí)際上，李棟的真實(shí)稅負(fù)水平不止于此。按照財(cái)稅部門的統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅收入占我國總稅收的比重僅為7%左右，消費(fèi)者并不熟悉的流轉(zhuǎn)稅占了絕大部分。由于低收入者需要將可支配收入絕大部分甚至全部，用于生活的基本開支，因此中低收入者所承擔(dān)的稅負(fù)和他收入的比例，要高于高收入者為基本生活所承擔(dān)的稅負(fù)與其收入的比值。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾曾形象地描述，大多數(shù)人并不明白自己在繳稅。事實(shí)上任何一樣消費(fèi)，不管是在超級(jí)市場買東西，還是用電交電費(fèi)，打電話交話費(fèi)，里面統(tǒng)統(tǒng)都有稅。只不過你不知道而已。

　　作為社會(huì)新人，李棟幾乎要將每月2331元可支配收入，全部用于生活支出。在他每筆采購商品或者服務(wù)的支出中，都不同程度地繳納著各種流轉(zhuǎn)稅。我們來看一下李棟每月開銷的賬單。

　　當(dāng)前北京民用燃?xì)鈫蝺r(jià)為2.05元/立方米，李棟平均每月使用量為10立方米，當(dāng)月需要繳納20.5元的燃?xì)赓M(fèi)。一立方米的天然氣中，主要涉及的流轉(zhuǎn)稅為增值稅，和增值稅的兩個(gè)附加稅。

　　增值稅是我國第一大稅種，是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。城建稅和教育費(fèi)附加是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅，只要交了任一種，就要同時(shí)交城建稅和教育費(fèi)附加，這兩個(gè)附加稅是用繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為基數(shù)乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)交的附加稅金額。

    　天然氣的增值稅稅率為13%，每立方米的天然氣中，含有約0.24元的增值稅，和約0.02元的城建稅和教育費(fèi)附加。10立方米可涉及約2.4元的增值稅和約0.2元的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　北京自來水的單價(jià)為4元/噸，按照李棟一個(gè)月平均10噸的用水量，自來水賬單為40元。適用的增值稅稅率也為13%，那么每噸水中含有增值稅約0.5元，和約0.05元的城建稅和教育費(fèi)附加。10噸用水量中，包含增值稅約5元，以及約0.5元的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　按照李棟一個(gè)月平均用電量100度，當(dāng)月電費(fèi)為48.83元。電適用增值稅稅率也為13%，因此每度電的增值稅為0.06元。100度電可能涉及的增值稅為6元，和0.6元的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　日化用品若以每月20元計(jì)算，其中含有增值稅2.9元，以及0.29元的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　李棟每月在吃飯上的花銷是1500元，其中包含的流轉(zhuǎn)稅為營業(yè)稅。營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。當(dāng)前服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率為5%，也就是說1500元的吃飯支出中，含有75元的營業(yè)稅，7.5元的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　交通費(fèi)300元。打車過程中，除了涉及營業(yè)稅，還包括車船使用稅、強(qiáng)制險(xiǎn)費(fèi)用、燃油稅等各種稅費(fèi)，僅估算營業(yè)稅按照3%的稅率、城建稅、教育費(fèi)附加為9.9元。

　　李棟每月還有100元左右的煙錢。首先煙草中含有增值稅，適用增值稅稅率為17%，那么增值稅為14.5元。另外煙草作為特殊的消費(fèi)品，還需要繳納一定的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為批發(fā)價(jià)的5%。

　　以最高56%的稅率計(jì)算，稅基為售價(jià)減去增值稅部分的價(jià)格，煙草的消費(fèi)稅約為52.16元。城建稅和教育費(fèi)附加的稅基為兩稅之和，為6.67元。三項(xiàng)相加，共需要繳稅73.36元。

　　給女友買化妝品100元。其中增值稅為14.5元，其次化妝品也需要繳納一定的消費(fèi)稅，稅率為30%。100元的化妝品中有25.65元的消費(fèi)稅，城建稅和教育費(fèi)附加為4元?；瘖y品的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅之和為44.15元。

　　此外，李棟每月在上網(wǎng)、通訊上的花銷大概200元。其中包括營業(yè)稅6元。加上城建稅、教育費(fèi)附加約為6.6元。

　　從上述支出詳單中可以看出，即便新的個(gè)稅方案通過，李棟不用繳納個(gè)人所得稅，但是他承擔(dān)的間接稅，可能高達(dá)234.4元。

　　由于低收入者需要將可支配收入絕大部分甚至全部，用于生活的基本開支，因此中低收入者所承擔(dān)的稅負(fù)和他收入的比例，要高于高收入者為基本生活所承擔(dān)的稅負(fù)與其收入的比值。

    　流轉(zhuǎn)稅多大比例轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者？

　　盡管理論上可以計(jì)算出，李棟的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高達(dá)234.4元，但值得注意的是，由于商品經(jīng)歷多個(gè)層次的流轉(zhuǎn)，銷售企業(yè)所處不同行業(yè)，很難計(jì)算出這些流轉(zhuǎn)稅多大比例轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。

　　只要消費(fèi)商品和服務(wù)，消費(fèi)者一般都要按比例繳納間接稅，廠商可以通過商品和服務(wù)加價(jià)的方式將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

　　天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)首席教授李煒光表示，在生產(chǎn)領(lǐng)域，生產(chǎn)企業(yè)可通過加價(jià)的形式，將流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁出去，究竟能轉(zhuǎn)嫁多少，由不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同商品的供求關(guān)系綜合決定，有可能全部都轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也有可能轉(zhuǎn)嫁一部分，但是銷售比較正常的商品，大致都沒有什么轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的障礙。在流通環(huán)節(jié)也是如此，流通環(huán)節(jié)越多，就越可能增加商品售價(jià)，層層轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

　　盡管理論上可以計(jì)算出，李棟的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高達(dá)234.4元，但由于商品經(jīng)過多個(gè)層次的流轉(zhuǎn)，很難計(jì)算出這些流轉(zhuǎn)稅多大比例轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。

　　李煒光稱，中國稅制改革最艱難的戰(zhàn)場就在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，但要解答“十二五”規(guī)劃提出的擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)、改善收入分配等重大命題，這場改革攻堅(jiān)戰(zhàn)就不得不打，而且刻不容緩。（記者 胡紅偉）